史上最給力股權激勵所得稅政策出臺
來源:21世紀經濟報道
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作者:goldportcap
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發布時間: 2016-09-23
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“這是真的實惠！”
“史上最給力股權激勵所得稅政策！”
多位稅務專業人士如是評價新政策。
9月22日，財政部、國稅總局聯合下發《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》，為支持國家大眾創業、萬眾創新戰略，促進我國經濟轉型升級，經國務院批準，完善相關所得稅政策。
新政策對于股權激勵相關的所得稅，有多方面優惠安排。如對于非上市企業，允許股權激勵時暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅，且統一適用20%的稅率；對于上市公司高管股票期權所得個稅，納稅期限延長到12個月等。
財政部相關負責人表示，對全國中小企業股份轉讓系統(俗稱“新三板”)掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現能力較弱，因此按照非上市公司股權激勵遞延納稅政策執行。
當然，該優惠政策有限定條件。比如設有負面清單，貨幣金融服務、保險業、房地產業、住宿和餐飲業等限制性行業不在此范疇內。
新政策下稅收負擔減輕
股權激勵應用有多廣？今年以來，共有100多家上市公司發布了共計180條股權激勵公告。
隨著大眾創業、萬眾創新的推進，科技成果轉化活動日益活躍，一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實施了股權激勵。
與上市公司相比，非上市公司股權變現能力較弱，公司未來經營發展的不確定性較大，很多公司希望給予進一步稅收優惠，包括調整股權激勵的納稅時間、降低適用稅率等，以減輕稅收負擔。
通知規定，非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
“假如一個公司凈資產每股10元錢，公司給你股權激勵1萬股，相當于10萬元錢。按以前的政策，要立馬納稅。這個時候，很多員工當然不樂意，這筆激勵跟公司前景有關，這些股票未來是否值10萬元還不確定。新政策下，等到將來股票賣掉產生現金收益的時候再來納稅。”中翰稅務合伙人王駿對21世紀經濟報道記者表示。
“按原來政策的話，股權激勵一行權，即員工取得股票(股權)時，稅務機關就要征稅，但這些股票未必具有很好的流動性，納稅人可能難以籌得支付稅款所需的現金，現實中這種支付問題比較突出?！北本味悘V通稅務師事務所副總經理徐賀對21世紀經濟報道記者表示。
按照原來的政策，股權激勵在兩個環節需要征所得稅。一是股權激勵行權時，即期權行權、限制性股票解禁以及獲得股權獎勵時，按照股票(股權)實際購買價格與公平市場價格之間的差額，根據“工資、薪金所得”項目，適用3%-45%不等的7級超額累進稅率征收個人所得稅。二是在個人轉讓上述股票(股權)時，對轉讓收入高于取得股票(股權)時公平市場價格的增值部分，按“財產轉讓所得”項目，適用20%的比例稅率征稅。
新政策規定只需在股票(股權)轉讓時這一個環節征稅，遞延了納稅時點，還簡化統一了稅率。徐賀表示，一些成長性好的企業，最終成功上市，或被其他上市公司兼并，他們當初給予員工的股權激勵，增值額度非常高，若按超額累進個稅來算的話，適用的綜合稅率往往高于20%，統一為20%其實降低了稅負。
列負面清單限制適用行業
對于上市公司股權激勵，也有優惠政策安排。
通知表示，上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。
財政部相關負責人表示，考慮到上市公司股票流動性強、變現快，因此對上市公司股權激勵不再遞延至轉讓股票時繳稅，仍按現行政策執行。
但考慮《公司法》等相關法律對上市公司高管人員在轉讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權激勵對象繳稅在時間方面的困難，此次政策調整進一步延長了上市公司股權激勵的納稅期限，由現行政策規定的6個月延長至12個月。
王駿表示，上市公司高管一次性取得的股權激勵原來是當做6個月的收入，分攤到6個月來繳納個稅；現在允許分攤到12個月來納稅，由于期限拉長，適用的邊際稅率會下降。
財政部相關負責人表示，考慮到股權獎勵這一方式較為靈活，為避免企業通過這種方式避稅，真正體現對企業因科技成果轉化而實施股權獎勵的優惠，需要對實施股權獎勵的行業范圍進行適當限制。
鑒于目前科技類企業統一標準難以界定，對其審核確認較為困難。兩部委借鑒國際通行做法，采取反列舉辦法，通過負面清單方式，對住宿和餐飲、房地產、批發和零售業、貨幣金融服務業、保險業等明顯不屬于科技類的行業企業，限制其享受股權獎勵稅收優惠政策，負面清單之外企業實施的股權獎勵則可享受遞延納稅優惠政策。
不過，王駿表示，負面清單行業之外的企業，可以采用股權激勵的辦法，鼓勵員工和企業建立長期關系，將個人和企業綁定在一起，這方面可以享受政策優惠。
此外，為體現對企業從事創新創業的支持，避免企業將股權激勵變相為一般員工福利，新政策規定激勵對象應為企業的技術骨干和高級管理人員，具體人員由公司董事會或股東(大)會決定，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。
